审计中巧于发现问题的几点体会
2012-04-12 来源:审计署网站 作者:崔玲丽（山东青岛市审计局）
| 近年来，随着审计工作的不断深入和经济监督力度的日益加强，各部门、单位的财务管理工作逐步规范，审计中发现的违纪违规问题逐年减少。一方面表明这些单位的依法理财意识明显提高，而另一方面也反映出一些单位随着接受检查次数的增多，对常规的审计程序和方法有所了解，应对审计的手段也越来越多，违规违纪的手段日趋隐蔽。因此，如何打破常规，拓宽审计思路，巧于发现和揭露存在的违规违纪问题，本人通过近几年的审计工作实践，谈几点体会： 一、重视审前调查工作。搞好审前调查，对发现被审计单位存在的重大违规违纪问题线索至关重要。在实施审计前，只有在对被审计单位的工作职能、财务管理体制、内控制度、人员、机构及所属单位等基本情况了如指掌的情况下，才能总揽审计项目全局、把握审计重点，做到有的放矢。否则，往往只能“就账查账”、难以发现违规违纪问题。现场审计操作，很多账目检查工作与分析被审计单位实际情况是融合在一起进行的。就某项经济业务而言，如果单纯孤立地审查账目，很难发现什么问题，但如果与被审计单位实际情况联系起来综合分析，就容易察觉出问题来。如在对某单位进行审前调查时了解到，该单位所属职业学校师资力量薄弱，设置的专业不符合当前市场的需要，招生极其困难，校舍闲置很多。但通过对该校延伸审计后却发现近年来联合办学收入很高，与审前调查情况不符，经与该校员工交谈和审查联合办学协议，查明联合办学是假，出租房屋是真，该校也由此承认了逃避纳税的事实。 二、从内部控制的薄弱环节入手。有的单位内部管理薄弱，未建立起完善的内部控制制度，无法保证本单位的各项经济工作置于有效的监督和管理之下。有的单位虽然建立了必要的内控制度，但有关人员执行制度的自觉性不强，存在侥幸心理，往往有章不循，极易导致财务管理等方面漏洞的产生。因此调查被审计单位内控制度的健全性，测试其有效性，是找出其存在的薄弱环节，进而发现违规违纪问题线索的重要手段之一。如在对某单位进行内控制度评审时，发现其固定资产管理制度不健全、漏洞很多，就将固定资产作为一项重要审计内容，通过审阅有关凭证记录、调查询问有关人员和进行实物盘点等方式，发现该单位存在大量有帐无物，或有物无帐的固定资产，从而揭露其固定资产管理混乱、帐实不符、存在国有资产流失等隐患。 三、运用分析性测试方法确定审计重点。分析性测试是帮助审计人员全面把握被审计单位财务状况、科学评估审计风险、确定审计重点的一种重要技术方法，其关键在于比较和分析，既利用审计人员的经验和以前所收集的合理标准，对照分析被审计单位提供的资料和信息，对重要的异常变动和异常项目予以关注，并进行调查分析，以确定审计重点和疑点。运用得好，可以收到事半功倍的效果。比如，在对某单位领导人员进行经济责任审计时，通过对会计报表分析，发现近年来该单位的应付帐款发生额变动较大，因此，便把应付帐款作为一个审计重点，从而查出该单位通过应付帐款隐瞒支出和结余及挪用专项资金等问题。 四、从资金运动的异常和原始单据的细微处发现疑点。资金运动总是有其来龙和去脉的，对于非正常的资金来源和去向，通过内查外调等方式，往往能发现重大问题线索。例如，我们在对某行政单位进行审计过程中，发现其以拨列支情况较多，而且向某自收自支单位以项目名义进行拨款，于是就延着资金去向对收款单位进行审计调查，发现该单位财务管理混乱，收到的拨款根本没用到所谓项目上，大部分用于招待等支出，剩余款项进行大额存款。有时我们也会忽视一些经济业务相对比较简单的单位，主观感觉不会有什么问题，但是通过详细审查原始单椐也会发现疑点。如在对某党政部门进行审计时，因其职能单一，会计业务比较少，就对其进行了详细审查，并要求提供收款收据。审计中先将其入帐的收据号记录下来，与其提供的收据存根进行核对，发现有2个收据号不在提供的收据范围内，遂要求提供有这2个收据号的收据存根，在不得已的情况下，他们供出收取部分企事业单位赞助费、资料费等设置帐外帐，用于招待及职工福利等支出的事实。 五、利用计算机辅助审计提高工作效率。随着信息技术的迅猛发展，目前我市大部分单位都实现了会计电算化，审计人员所面临的审计环境也从手工处理逐步发展到计算机处理。有效利用计算机辅助审计，不仅可以降低审计风险和审计成本，还大大提高了工作效率。比如，我们在对一资金量大，二、三级单位多，职能复杂的单位进行审计时，将被审计单位有关计算机管理的财务数据引入到审计人员的笔记本电脑上，并整理形成电子帐，利用审计软件进行审计。该单位财政财务收支量很大，与所属单位资金往来频繁，会计核算又不规范，同一会计事项常常在不同的会计科目里进行反映核算。如果沿用传统的手工查帐方法，即使耗用很多时间、人力，也很难全面查明该单位真实的财政财务收支状况和资金往来情况。通过利用计算机和审计软件对某一类经济事项进行查询、筛选和分析，不仅较快查出一级预算单位存在的违规违纪问题，还大大方便了与所属单位资金往来的审查和核对，给进一步延伸审计提供了重要的线索和依据。（崔玲丽） |
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